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La estate tax estadounidense: el caso del residente austríaco

Lo que el convenio estadounidense-austríaco cambia, en concreto, para un residente austríaco que tiene ETF cotizados en Estados Unidos.

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Un convenio de 1982, sin protocolo

Austria y Estados Unidos están vinculados por un convenio sobre sucesiones y donaciones de 1982, calcado del modelo convencional estadounidense de la época — la misma generación que el texto alemán de 1980. Pero allí donde Alemania y Francia obtuvieron por protocolo (1998, 2004) los mecanismos modernos de crédito, el convenio austríaco nunca ha sido retocado: su arquitectura de atribución es moderna, sus protecciones cifradas siguen siendo las de antes de 1988.

La suerte de los ETF: la atribución al domicilio

La arquitectura es la, ya familiar, de los convenios de domicilio: Estados Unidos solo conserva un derecho de gravar a un causante domiciliado en Austria sobre categorías enumeradas — el inmueble situado allí y los activos de un establecimiento permanente o de una base fija que opere allí. Los valores mobiliarios se rigen por la atribución residual al domicilio: las acciones, participaciones de fondos y ETF estadounidenses de un residente austríaco que no es ciudadano estadounidense solo son imponibles en Austria, sea cual sea su monto. Como ocurre con los cuatro países anteriores de esta serie, no es un crédito el que reduce el impuesto estadounidense a cero: es la atribución convencional la que lo descarta de entrada. Y se verá más abajo que, del lado austríaco, este « imponible en Austria » ha tomado desde 2008 un sentido muy particular.

La excepción del ciudadano estadounidense

La salvedad habitual se aplica: Estados Unidos conserva el derecho de gravar a sus ciudadanos, donde quiera que estén domiciliados, y los convenios de esta generación incluyen reglas propias para los dobles domicilios y los expatriados recientes. Los binacionales y antiguos residentes de larga duración en Estados Unidos se tratan caso por caso: para ellos, esta página no basta.

El punto débil: el inmueble US

Para los bienes que Estados Unidos puede todavía gravar a un residente austríaco — el inmueble estadounidense en primer lugar —, el convenio de 1982 no prevé ni el crédito prorrateado de los protocolos francés y alemán, ni el tope británico « como un domiciliado estadounidense »: estos mecanismos son respuestas, negociadas a posteriori, al endurecimiento estadounidense de 1988 — y Austria nunca negoció la suya. El residente austríaco que posee inmueble US en directo está, por tanto, en lo esencial, en la situación de derecho común del no residente: umbral de 60 000 USD, escala hasta el 40 % por encima, doble imposición atenuada — pero no borrada — mediante crédito.

El cónyuge supérstite

Los textos de esta generación incluyen una protección conyugal para los bienes imponibles en razón de su situación — una exclusión parcial de las transmisiones entre cónyuges, bajo ciertas condiciones —, pero no la deducción marital ampliada de los protocolos posteriores. Para los ETF, la cuestión no se plantea: están fuera del ámbito estadounidense por la atribución al domicilio.

Lo que no cambia: el procedimiento

La atribución convencional descarta el impuesto, no la fricción. Al fallecimiento, el corredor estadounidense congela los haberes hasta el certificado de transferencia del IRS; para obtenerlo, la sucesión presenta el formulario 706-NA reivindicando en él el beneficio del convenio. Impuesto nulo sobre los títulos, expediente entero, plazos en meses: todo lo que describe la página general sigue siendo cierto para el residente austríaco. La liquidez de supervivencia de los herederos se prevé fuera de las cuentas estadounidenses.

Del lado austríaco: un impuesto desaparecido

Es la singularidad austríaca: el Erbschaftssteuer se extinguió el 1 de agosto de 2008, y Austria ya no grava las sucesiones — solo subsisten obligaciones declarativas (en particular para las donaciones) y casos particulares como las transferencias inmobiliarias o las fundaciones. La combinación es notable: el convenio prohíbe a Estados Unidos gravar los ETF de un residente austríaco, y la propia Austria ya no tiene impuesto que aplicarles. Una herencia de ETF estadounidenses no está, en el estado actual del derecho, gravada en ninguna parte — toda la carga restante es procedimental. El convenio, por su parte, sigue en vigor: es él quien bloquea el lado estadounidense.

Respuestas de diseño

Para el residente austríaco no ciudadano estadounidense, la jerarquía es nítida: sobre los ETF, cero impuesto de ambos lados, pero un procedimiento estadounidense entero — el expediente sucesorio preparado y la liquidez de los herederos fuera de las cuentas US son tanto más la única respuesta real cuanto que es la ÚNICA fricción restante. La sustitución por UCITS tiene aquí un solo argumento, pero es nítido: suprimir el procedimiento mismo. Sobre el inmueble estadounidense en directo, en cambio, Austria se une a los Países Bajos en el grupo de los convenios que casi no protegen: una tenencia significativa merece una reflexión estructural con un profesional.