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L'estate tax statunitense: il caso del residente austriaco

Ciò che la convenzione americano-austriaca cambia, concretamente, per un residente austriaco che detiene ETF quotati negli Stati Uniti.

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Una convenzione del 1982, senza protocollo

L'Austria e gli Stati Uniti sono legati da una convenzione sulle successioni e donazioni del 1982, ricalcata sul modello convenzionale americano dell'epoca — la stessa generazione del testo tedesco del 1980. Ma là dove la Germania e la Francia hanno ottenuto per protocollo (1998, 2004) i meccanismi moderni di credito, la convenzione austriaca non è mai stata ritoccata: la sua architettura di attribuzione è moderna, le sue protezioni numeriche sono rimaste quelle di prima del 1988.

La sorte degli ETF: l'attribuzione al domicilio

L'architettura è quella, ormai familiare, delle convenzioni di domicilio: gli Stati Uniti conservano un diritto di tassare, presso un defunto domiciliato in Austria, solo su categorie elencate — l'immobiliare che vi si trova e gli asset di una stabile organizzazione o di una base fissa che vi opera. I valori mobiliari rientrano nell'attribuzione residuale al domicilio: le azioni, le quote di fondi e gli ETF americani di un residente austriaco che non è cittadino statunitense sono imponibili solo in Austria, qualunque ne sia l'importo. Come per i quattro paesi precedenti di questa serie, non è un credito a riportare a zero l'imposta americana: è l'attribuzione convenzionale che la esclude in partenza. E si vedrà più sotto che, dal lato austriaco, questo «imponibile in Austria» ha assunto dal 2008 un significato molto particolare.

L'eccezione del cittadino statunitense

Si applica la riserva consueta: gli Stati Uniti conservano il diritto di tassare i propri cittadini, ovunque siano domiciliati, e le convenzioni di questa generazione contengono regole proprie per i doppi domicili e gli espatriati recenti. I binazionali e gli ex residenti di lungo periodo degli Stati Uniti vanno valutati caso per caso: per loro, questa pagina non basta.

Il punto debole: l'immobiliare USA

Per i beni che gli Stati Uniti possono ancora tassare presso un residente austriaco — l'immobiliare americano in primis —, la convenzione del 1982 non prevede né il credito proporzionato dei protocolli francese e tedesco, né il massimale britannico «come un domiciliato americano»: questi meccanismi sono risposte, negoziate a posteriori, all'inasprimento americano del 1988 — e l'Austria non ha mai negoziato la propria. Il residente austriaco che detiene immobiliare USA in diretta si trova quindi, in sostanza, nella situazione di diritto comune del non residente: soglia di 60.000 $, scaglione fino al 40% oltre tale soglia, doppia imposizione attenuata — ma non cancellata — mediante credito.

Il coniuge superstite

I testi di questa generazione contengono una protezione coniugale per i beni imponibili in ragione della loro situazione — un'esclusione parziale delle trasmissioni tra coniugi, a determinate condizioni —, ma non la deduzione coniugale estesa dei protocolli successivi. Per gli ETF la questione non si pone: sono fuori dall'ambito americano per l'attribuzione al domicilio.

Ciò che non cambia: la procedura

L'attribuzione convenzionale esclude l'imposta, non l'attrito. Al decesso, il broker americano congela gli averi fino al certificato di trasferimento dell'IRS; per ottenerlo, la successione presenta il Form 706-NA rivendicandovi il beneficio della convenzione. Imposta nulla sui titoli, pratica intera, tempi in mesi: tutto ciò che descrive la pagina generale resta vero per il residente austriaco. La liquidità di sopravvivenza degli eredi va prevista al di fuori dei conti americani.

Lato austriaco: un'imposta scomparsa

È la singolarità austriaca: l'Erbschaftssteuer si è estinta il 1º agosto 2008, e l'Austria non tassa più le successioni — restano solo obblighi dichiarativi (in particolare per le donazioni) e casi particolari come i trasferimenti immobiliari o le fondazioni. La combinazione è notevole: la convenzione vieta agli Stati Uniti di tassare gli ETF di un residente austriaco, e l'Austria stessa non ha più un'imposta da applicarvi. Un'eredità di ETF americani non vi è, allo stato del diritto, tassata da nessuna parte — tutto l'onere residuo è procedurale. La convenzione, dal canto suo, resta in vigore: è lei a bloccare il lato americano.

Risposte di progettazione

Per il residente austriaco non cittadino statunitense, la gerarchia è limpida: sugli ETF, zero imposta da entrambi i lati, ma una procedura americana intera — la pratica successoria preparata e la liquidità degli eredi al di fuori dei conti USA sono tanto più l'unica vera risposta in quanto si tratta dell'UNICO attrito rimasto. La sostituzione con UCITS ha qui un solo argomento, ma netto: eliminare la procedura stessa. Sull'immobiliare americano in diretta, invece, l'Austria raggiunge i Paesi Bassi nel gruppo delle convenzioni che non proteggono quasi: una detenzione significativa merita una riflessione strutturale con un professionista.