Referentie · Amerikaanse belasting · landenpagina's

De Amerikaanse estate tax: het geval van de Oostenrijkse ingezetene

Wat het Amerikaans-Oostenrijkse verdrag concreet verandert voor een Oostenrijkse ingezetene die op Amerikaanse beurzen genoteerde ETF's aanhoudt.

← De Amerikaanse estate tax: het algemene mechanisme

Een verdrag van 1982, zonder protocol

Oostenrijk en de Verenigde Staten zijn verbonden door een verdrag over nalatenschappen en schenkingen van 1982, gemodelleerd naar het Amerikaanse verdragsmodel van die tijd — dezelfde generatie als de Duitse tekst van 1980. Maar waar Duitsland en Frankrijk via een protocol (1998, 2004) de moderne kredietmechanismen hebben verkregen, is het Oostenrijkse verdrag nooit bijgewerkt: zijn toewijzingsarchitectuur is modern, zijn becijferde beschermingen zijn die van vóór 1988 gebleven.

Het lot van de ETF's: toewijzing aan het domicilie

De architectuur is de inmiddels vertrouwde, die van de domicilieverdragen: de Verenigde Staten behouden bij een in Oostenrijk gedomicilieerde overledene alleen een recht om te belasten op opgesomde categorieën — het onroerend goed dat zich daar bevindt en de activa van een vaste inrichting of een vaste basis die daar opereert. De effecten vallen onder de residuele toewijzing aan het domicilie: de Amerikaanse aandelen, fondsdeelnemingen en ETF's van een Oostenrijkse ingezetene die geen Amerikaans staatsburger is, zijn alleen in Oostenrijk belastbaar, ongeacht het bedrag. Net als bij de vier voorgaande landen van deze reeks is het niet een krediet dat de Amerikaanse belasting tot nul terugbrengt: het is de verdragstoewijzing die haar van meet af aan uitsluit. En men zal verderop zien dat dit “belastbaar in Oostenrijk” sinds 2008 een heel bijzondere betekenis heeft gekregen.

De uitzondering van de Amerikaanse staatsburger

Het gebruikelijke voorbehoud geldt: de Verenigde Staten behouden het recht hun staatsburgers te belasten, waar zij ook gedomicilieerd zijn, en de verdragen van deze generatie bevatten eigen regels voor dubbele domicilies en recente expats. Dubbele nationaliteiten en voormalige langdurige ingezetenen van de Verenigde Staten zijn geval per geval: voor hen volstaat deze pagina niet.

De zwakke plek: Amerikaans onroerend goed

Voor de goederen die de Verenigde Staten bij een Oostenrijkse ingezetene nog mogen belasten — Amerikaans onroerend goed in de eerste plaats —, voorziet het verdrag van 1982 noch het naar rato berekende krediet van de Franse en Duitse protocollen, noch het Britse plafond “als een Amerikaanse ingezetene”: die mechanismen zijn antwoorden, achteraf onderhandeld, op de Amerikaanse verscherping van 1988 — en Oostenrijk heeft het zijne nooit onderhandeld. De Oostenrijkse ingezetene die rechtstreeks Amerikaans onroerend goed bezit, bevindt zich dus, in hoofdzaak, in de gemeenrechtelijke situatie van de niet-ingezetene: drempel van $ 60.000, tarief tot 40% daarboven, dubbele belasting verzacht — maar niet weggewist — via een krediet.

De langstlevende echtgenoot

De teksten van deze generatie bevatten een huwelijksbescherming voor de goederen die op grond van hun ligging belastbaar zijn — een gedeeltelijke uitsluiting van overdrachten tussen echtgenoten, onder voorwaarden —, maar niet de uitgebreide huwelijksaftrek van de latere protocollen. Voor de ETF's speelt de vraag niet: ze vallen buiten het Amerikaanse bereik door de toewijzing aan het domicilie.

Wat niet verandert: de procedure

De verdragstoewijzing weert de belasting, niet de wrijving. Bij overlijden bevriest de Amerikaanse broker de tegoeden tot het overdrachtscertificaat van de IRS; om dat te verkrijgen, dient de nalatenschap Form 706-NA in en claimt daarin het voordeel van het verdrag. Belasting nul op de effecten, volledig dossier, termijnen in maanden: alles wat de algemene pagina beschrijft, blijft waar voor de Oostenrijkse ingezetene. De overlevingsliquiditeit van de erfgenamen wordt buiten Amerikaanse rekeningen gepland.

Aan Oostenrijkse kant: een verdwenen belasting

Dat is de Oostenrijkse bijzonderheid: de Erbschaftssteuer is op 1 augustus 2008 uitgedoofd, en Oostenrijk belast de nalatenschappen niet meer — alleen aangifteverplichtingen blijven over (met name voor schenkingen) en bijzondere gevallen zoals overdrachten van onroerend goed of stichtingen. De combinatie is opmerkelijk: het verdrag verbiedt de Verenigde Staten om de ETF's van een Oostenrijkse ingezetene te belasten, en Oostenrijk zelf heeft geen belasting meer om erop toe te passen. Een erfenis van Amerikaanse ETF's wordt er, in de huidige stand van het recht, nergens belast — de gehele resterende last is procedureel. Het verdrag zelf blijft van kracht: het is dat wat de Amerikaanse kant op slot houdt.

Antwoorden in het ontwerp

Voor de Oostenrijkse ingezetene die geen Amerikaans staatsburger is, is de hiërarchie glashelder: op de ETF's, nul belasting aan beide kanten, maar een volledige Amerikaanse procedure — het voorbereide nalatenschapsdossier en de liquiditeit van de erfgenamen buiten Amerikaanse rekeningen zijn des te meer het enige echte antwoord omdat dat de ENIGE resterende wrijving is. De UCITS-vervanging heeft hier maar één argument, maar het is helder: de procedure zelf afschaffen. Op rechtstreeks bezit van Amerikaans onroerend goed daarentegen voegt Oostenrijk zich bij Nederland in de groep verdragen die bijna niet beschermen: een aanzienlijk bezit verdient een structurele afweging met een professional.