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La estate tax estadounidense: el caso del residente alemán

Lo que el convenio germano-estadounidense cambia, concretamente, para un residente alemán que tiene ETF cotizados en Estados Unidos.

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El convenio en dos fechas

Alemania y Estados Unidos están vinculados por un convenio sobre sucesiones y donaciones firmado en Bonn el 3 de diciembre de 1980, modificado por un protocolo del 14 de diciembre de 1998. Es, como el convenio francés, un convenio « moderno » de domicilio: atribuye derechos de imposición exclusivos según el domicilio del fallecido y extiende al residente alemán una fracción de las reducciones estadounidenses.

La suerte de los ETF: la atribución al domicilio

El convenio enumera limitativamente lo que Estados Unidos puede gravar a un fallecido domiciliado en Alemania que no es ciudadano estadounidense: el inmueble situado en Estados Unidos, los activos de un establecimiento permanente o de una base fija que opere allí, y las participaciones de partnership en la medida de tales bienes. Todo lo demás — valores mobiliarios, acciones, participaciones de fondos, ETF, cuentas — solo es imponible en Alemania.

Para el tenedor de ETF, la conclusión es la misma que en Francia: los títulos estadounidenses de un residente alemán no ciudadano US quedan fuera del ámbito de la estate tax, por atribución convencional, sea cual sea su importe. Sin embargo, un detalle merece destacarse, porque ilustra por qué cada convenio se lee en su texto: el convenio alemán no contiene un artículo que reserve a Estados Unidos los bienes muebles corporales que allí se encuentran — allí donde el convenio francés sí lo hace. El perímetro que Alemania cede a Estados Unidos es, por tanto, aún más estrecho que el perímetro francés.

Ciudadanos estadounidenses y regla de los diez años

Dos categorías de personas escapan a esta protección. Los ciudadanos estadounidenses, en primer lugar: Estados Unidos conserva el derecho de gravar a sus propios ciudadanos, dondequiera que estén domiciliados. Los expatriados recientes, después: el convenio prevé que un individuo domiciliado desde hace menos de diez años en uno de los dos Estados puede, bajo ciertas condiciones, seguir siendo tratado como domiciliado en el Estado del que tiene la nacionalidad — un estadounidense instalado en Alemania desde hace siete años sigue siendo, en el sentido del convenio, un domiciliado estadounidense. Los binacionales y antiguos titulares de la green card de larga duración se rigen por reglas propias: para ellos, esta página no basta.

El inmueble US: el crédito prorrateado

Para los bienes que Estados Unidos aún puede gravar — el inmueble estadounidense en primer lugar —, el protocolo de 1998 dotó a la herencia de un residente alemán del mismo mecanismo que el protocolo francés de 2004: un crédito unificado igual al más elevado de dos importes — el crédito de los ciudadanos estadounidenses prorrateado sobre la parte US-situs imponible dentro del patrimonio mundial, o el crédito de derecho común de los no residentes.

Con una reducción federal de 15 millones de dólares por persona en 2026 (importe vuelto permanente e indexado), la mecánica protege masivamente. El ejemplo es el mismo que para Francia: un patrimonio mundial de 4 M$ del que una casa de 800 000 $ en Florida da una exención efectiva de 15 M$ × (0,8 / 4) = 3 M$ — impuesto nulo. Y la regla general se mantiene: mientras el patrimonio mundial permanezca por debajo de la reducción federal, el prorrateo siempre cubre la parte estadounidense.

El cónyuge supérstite

El convenio y su protocolo contienen protecciones específicas para el cónyuge supérstite respecto de los bienes que Estados Unidos puede gravar — entre ellas una regla propia de los bienes gananciales y una deducción marital convencional, bajo condiciones relativas al domicilio y a la nacionalidad de los cónyuges. Para los ETF, la cuestión no se plantea: ya están fuera del ámbito estadounidense. Las parejas afectadas por un inmueble US sí tienen una verdadera razón para hacer calcular estas cláusulas.

Lo que no cambia: el procedimiento

La atribución convencional aparta el impuesto, no la fricción. Al fallecimiento, el corredor estadounidense congela los haberes hasta el certificado de transferencia del IRS; para obtenerlo, la herencia presenta el formulario 706-NA reivindicando el beneficio del convenio. Impuesto nulo, expediente entero, plazos en meses: todo lo que describe la página general sigue siendo cierto para el residente alemán. La liquidez de supervivencia de los herederos se prevé fuera de las cuentas estadounidenses.

Del lado alemán

Lo que Estados Unidos cede, Alemania lo grava según sus propias reglas — y estas difieren profundamente del modelo estadounidense: la Erbschaftsteuer alemana grava a cada beneficiario sobre su parte (y no sobre la masa sucesoria), con reducciones personales según el vínculo de parentesco y una escala por clases. Los ETF estadounidenses de un fallecido domiciliado en Alemania entran en esta base imponible como cualquier otro activo mundial. El convenio evita la doble imposición; ni crea ni suprime el impuesto alemán.

Respuestas de diseño

Para el residente alemán no ciudadano estadounidense, el cuadro es el mismo que en Francia, en términos aún más netos: el riesgo fiscal estadounidense sobre los ETF queda apartado por el texto; quedan el riesgo procedimental (bloqueo, 706-NA, plazos) y la eventual cartera inmobiliaria US, cubierta por el prorrateo mientras el patrimonio mundial permanezca por debajo de la reducción. De ahí las mismas respuestas: un expediente sucesorio preparado, la liquidez de los herederos fuera de las cuentas estadounidenses, y la sustitución UCITS reservada a quienes quieren suprimir hasta el procedimiento, no el impuesto. Una vigilancia más para las trayectorias de vida transatlánticas: la regla de los diez años puede desplazar el domicilio convencional allí donde no se lo espera.