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Die US estate tax: der Fall des in Deutschland Ansässigen

Was das deutsch-amerikanische Abkommen konkret für einen in Deutschland Ansässigen ändert, der in den USA notierte ETFs hält.

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Das Abkommen in zwei Daten

Deutschland und die Vereinigten Staaten sind durch ein Erbschaft- und Schenkungsteuerabkommen verbunden, das am 3. Dezember 1980 in Bonn unterzeichnet und durch ein Protokoll vom 14. Dezember 1998 geändert wurde. Es ist, wie das französische Abkommen, ein „modernes" Domizilabkommen: es weist ausschließliche Besteuerungsrechte nach dem Wohnsitz des Erblassers zu und erstreckt auf den in Deutschland Ansässigen einen Bruchteil der US-Freibeträge.

Das Schicksal der ETFs: die Zuweisung zum Wohnsitz

Das Abkommen zählt abschließend auf, was die Vereinigten Staaten bei einem in Deutschland ansässigen Erblasser, der kein US-Bürger ist, besteuern dürfen: in den Vereinigten Staaten belegene Immobilien, die Vermögenswerte einer dort tätigen Betriebsstätte oder festen Einrichtung sowie Anteile an Personengesellschaften in Höhe solchen Vermögens. Alles Übrige — Wertpapiere, Aktien, Fondsanteile, ETFs, Konten — ist nur in Deutschland steuerpflichtig.

Für den ETF-Halter ist die Schlussfolgerung dieselbe wie in Frankreich: die US-Titel eines in Deutschland Ansässigen, der kein US-Bürger ist, fallen durch die Zuweisung des Abkommens aus dem Anwendungsbereich der estate tax heraus, gleich welcher Höhe. Ein Detail verdient dennoch Beachtung, denn es zeigt, warum jedes Abkommen in seinem Text gelesen werden muss: das deutsche Abkommen enthält keinen Artikel, der den Vereinigten Staaten das dort befindliche bewegliche körperliche Vermögen vorbehält — anders als das französische Abkommen. Der Umfang, den Deutschland den Vereinigten Staaten überlässt, ist also noch enger als der französische.

US-Bürger und die Zehnjahresregel

Zwei Personengruppen entgehen diesem Schutz. Zunächst die US-Bürger: die Vereinigten Staaten behalten das Recht, ihre eigenen Bürger zu besteuern, wo auch immer sie ansässig sind. Sodann die jüngeren Auswanderer: das Abkommen sieht vor, dass eine Person, die seit weniger als zehn Jahren in einem der beiden Staaten ansässig ist, unter bestimmten Voraussetzungen weiterhin als in dem Staat ansässig behandelt werden kann, dessen Staatsangehörigkeit sie besitzt — ein US-Bürger, der sich seit sieben Jahren in Deutschland niedergelassen hat, bleibt im Sinne des Abkommens ein in den USA Ansässiger. Doppelstaatler und ehemalige langjährige Inhaber einer Green Card unterliegen eigenen Regeln: für sie genügt diese Seite nicht.

US-Immobilien: der anteilige Kredit

Für das Vermögen, das die Vereinigten Staaten noch besteuern dürfen — die US-Immobilien an erster Stelle —, hat das Protokoll von 1998 den Nachlass eines in Deutschland Ansässigen mit demselben Mechanismus ausgestattet wie das französische Protokoll von 2004: ein einheitlicher Kredit in Höhe des höheren von zwei Beträgen — der Kredit der US-Bürger im Verhältnis des steuerpflichtigen US-situs-Anteils am weltweiten Vermögen, oder der reguläre Kredit der Gebietsfremden.

Mit einem Bundesfreibetrag von 15 Mio. $ pro Person im Jahr 2026 (dauerhaft festgeschrieben und indexiert) schützt der Mechanismus massiv. Das Beispiel ist dasselbe wie für Frankreich: ein weltweites Vermögen von 4 Mio. $, davon ein Haus von 800.000 $ in Florida, ergibt eine effektive Befreiung von 15 Mio. $ × (0,8 / 4) = 3 Mio. $ — keine Steuer. Und die allgemeine Regel gilt: solange das weltweite Vermögen unter dem Bundesfreibetrag bleibt, deckt der Anteil stets den US-Teil ab.

Der hinterbliebene Ehegatte

Das Abkommen und sein Protokoll enthalten besondere Schutzvorschriften für den hinterbliebenen Ehegatten in Bezug auf das Vermögen, das die Vereinigten Staaten besteuern dürfen — darunter eine eigene Regel für Gütergemeinschaftsvermögen und einen abkommensrechtlichen Ehegattenabzug, unter Voraussetzungen, die an Wohnsitz und Staatsangehörigkeit der Ehegatten anknüpfen. Für ETFs stellt sich die Frage nicht: sie sind bereits außerhalb des US-Anwendungsbereichs. Paare, die von US-Immobilien betroffen sind, haben dagegen einen echten Grund, diese Klauseln durchrechnen zu lassen.

Was sich nicht ändert: das Verfahren

Die Zuweisung des Abkommens verhindert die Steuer, nicht die Reibung. Im Todesfall friert der US-Broker die Vermögenswerte ein, bis die Übertragungsbescheinigung des IRS vorliegt; um sie zu erhalten, reicht der Nachlass das Formular 706-NA ein und macht darin den Vorteil des Abkommens geltend. Keine Steuer, vollständige Akte, Fristen in Monaten: alles, was die allgemeine Seite beschreibt, bleibt für den in Deutschland Ansässigen wahr. Die Überlebensliquidität der Erben ist außerhalb der US-Konten zu planen.

Die deutsche Seite

Was die Vereinigten Staaten aufgeben, besteuert Deutschland nach seinen eigenen Regeln — und sie unterscheiden sich grundlegend vom US-Modell: die deutsche Erbschaftsteuer trifft jeden Begünstigten auf seinen Anteil (und nicht den Nachlass als Masse), mit persönlichen Freibeträgen je nach Verwandtschaftsgrad und einem Tarif nach Steuerklassen. Die US-ETFs eines in Deutschland ansässigen Erblassers fallen in diese Bemessungsgrundlage wie jeder andere weltweite Vermögenswert. Das Abkommen vermeidet die Doppelbesteuerung; es schafft die deutsche Steuer weder noch hebt es sie auf.

Gestaltungsantworten

Für den in Deutschland Ansässigen, der kein US-Bürger ist, ist das Bild dasselbe wie in Frankreich, sogar noch klarer: das US-Steuerrisiko auf ETFs ist durch den Text ausgeschlossen; es bleiben das Verfahrensrisiko (Einfrieren, 706-NA, Fristen) und die etwaige US-Immobilienkomponente, die durch den Anteil gedeckt ist, solange das weltweite Vermögen unter dem Freibetrag bleibt. Daher dieselben Antworten: eine vorbereitete Nachlassakte, die Liquidität der Erben außerhalb der US-Konten und die UCITS-Substitution, die denen vorbehalten bleibt, die selbst das Verfahren beseitigen wollen, nicht die Steuer. Eine zusätzliche Wachsamkeit für transatlantische Lebenswege: die Zehnjahresregel kann den abkommensrechtlichen Wohnsitz dorthin verschieben, wo man ihn nicht erwartet.