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L'estate tax statunitense: il caso del residente tedesco

Ciò che il trattato tra Germania e Stati Uniti cambia, concretamente, per un residente tedesco che detiene ETF quotati negli Stati Uniti.

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Il trattato in due date

La Germania e gli Stati Uniti sono legati da un trattato in materia di successioni e donazioni firmato a Bonn il 3 dicembre 1980, modificato da un protocollo del 14 dicembre 1998. È, come il trattato francese, un trattato «moderno» di domicilio: attribuisce diritti d'imposizione esclusivi in base al domicilio del defunto ed estende al residente tedesco una frazione degli abbattimenti statunitensi.

La sorte degli ETF: l'attribuzione al domicilio

Il trattato elenca tassativamente ciò che gli Stati Uniti possono tassare presso un defunto domiciliato in Germania che non è cittadino statunitense: l'immobiliare situato negli Stati Uniti, gli asset di una stabile organizzazione o di una base fissa che vi opera, e le quote di partnership nella misura di tali beni. Tutto il resto — valori mobiliari, azioni, quote di fondi, ETF, conti — è imponibile solo in Germania.

Per il detentore di ETF, la conclusione è la stessa che in Francia: i titoli americani di un residente tedesco non cittadino US sono fuori dall'ambito dell'estate tax, per attribuzione convenzionale, qualunque ne sia l'importo. Un dettaglio merita comunque di essere sottolineato, perché illustra perché ogni trattato si legge nel suo testo: il trattato tedesco non contiene un articolo che riservi agli Stati Uniti i beni mobili materiali che vi si trovano — là dove il trattato francese lo fa. Il perimetro che la Germania abbandona agli Stati Uniti è dunque ancora più ristretto di quello francese.

Cittadini statunitensi e regola dei dieci anni

Due categorie di persone sfuggono a questa protezione. I cittadini statunitensi, anzitutto: gli Stati Uniti conservano il diritto di tassare i propri cittadini, ovunque siano domiciliati. Gli espatriati recenti, poi: il trattato prevede che un individuo domiciliato da meno di dieci anni in uno dei due Stati possa, a determinate condizioni, restare trattato come domiciliato nello Stato di cui ha la nazionalità — un americano stabilitosi in Germania da sette anni resta, ai sensi del trattato, un domiciliato statunitense. I binazionali e gli ex titolari di green card di lunga durata rientrano in regole proprie: per loro, questa pagina non basta.

L'immobiliare US: il credito proporzionale

Per i beni che gli Stati Uniti possono ancora tassare — l'immobiliare americano in primo luogo —, il protocollo del 1998 ha dotato la successione di un residente tedesco dello stesso meccanismo del protocollo francese del 2004: un credito unificato pari al più elevato di due importi — il credito dei cittadini statunitensi in proporzione alla quota US-situs imponibile sul patrimonio mondiale, oppure il credito di diritto comune dei non residenti.

Con un abbattimento federale di 15 mln $ a persona nel 2026 (importo reso permanente e indicizzato), il meccanismo protegge massicciamente. L'esempio è lo stesso della Francia: un patrimonio mondiale di 4 mln $ di cui una casa di 800.000 $ in Florida dà un'esenzione effettiva di 15 mln $ × (0,8 / 4) = 3 mln $ — imposta nulla. E la regola generale tiene: finché il patrimonio mondiale resta sotto l'abbattimento federale, la proporzione copre sempre la quota americana.

Il coniuge superstite

Il trattato e il suo protocollo contengono protezioni specifiche per il coniuge superstite relativamente ai beni che gli Stati Uniti possono tassare — tra cui una regola propria dei beni in comunione e una deduzione maritale convenzionale, a condizioni legate al domicilio e alla nazionalità dei coniugi. Per gli ETF, la questione non si pone: sono già fuori dall'ambito americano. Le coppie interessate da immobiliare US hanno, invece, una vera ragione per far quantificare queste clausole.

Ciò che non cambia: la procedura

L'attribuzione convenzionale esclude l'imposta, non l'attrito. Al decesso, il broker statunitense congela gli avere fino al certificato di trasferimento dell'IRS; per ottenerlo, la successione presenta il Form 706-NA rivendicandovi il beneficio del trattato. Imposta nulla, dossier completo, tempi in mesi: tutto ciò che descrive la pagina generale resta vero per il residente tedesco. La liquidità di sopravvivenza degli eredi va pianificata al di fuori dei conti statunitensi.

Lato tedesco

Ciò che gli Stati Uniti abbandonano, la Germania lo tassa secondo le proprie regole — e queste differiscono profondamente dal modello americano: l'Erbschaftsteuer tedesca colpisce ciascun beneficiario sulla sua quota (e non la massa successoria), con abbattimenti personali per grado di parentela e un'aliquota per classi. Gli ETF americani di un defunto domiciliato in Germania rientrano in questa base imponibile come qualsiasi altro asset mondiale. Il trattato evita la doppia imposizione; non crea né sopprime l'imposta tedesca.

Risposte di progettazione

Per il residente tedesco non cittadino statunitense, il quadro è lo stesso che in Francia, e ancora più netto: il rischio fiscale americano sugli ETF è escluso dal testo; restano il rischio procedurale (congelamento, 706-NA, tempi) e l'eventuale componente immobiliare US, coperta dalla proporzione finché il patrimonio mondiale resta sotto l'abbattimento. Da qui le stesse risposte: un dossier successorio preparato, la liquidità degli eredi al di fuori dei conti statunitensi, e la sostituzione UCITS riservata a chi vuole rimuovere persino la procedura, non l'imposta. Un'attenzione in più per i percorsi di vita transatlantici: la regola dei dieci anni può spostare il domicilio convenzionale là dove non ce lo si aspetta.