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L'estate tax statunitense: il caso del residente olandese

Ciò che la convenzione americano-olandese cambia, concretamente, per un residente olandese che detiene ETF quotati negli Stati Uniti.

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Una convenzione del 1969, mai modernizzata

I Paesi Bassi e gli Stati Uniti sono legati da una convenzione sulle successioni del 15 luglio 1969 — la più antica delle convenzioni «moderne» della nostra tabella, e l'unica a non essere mai stata ritoccata da un protocollo. La sua logica di attribuzione al domicilio è proprio quella delle convenzioni francese, tedesca e britannica; ma i suoi meccanismi di protezione numerici risalgono al 1969 e non sono mai stati rivalutati. Il risultato è un profilo contrastato: protezione totale là dove l'attribuzione opera, protezione esigua là dove non opera.

La sorte degli ETF: l'attribuzione al domicilio

Il cuore del testo sta in una frase: a parte l'immobiliare e gli asset di una stabile organizzazione, i beni sono imponibili solo nello Stato di domicilio del defunto. I valori mobiliari — azioni, quote di fondi, ETF — rientrano in questa regola: quelli di un residente olandese che non è cittadino statunitense sono imponibili solo nei Paesi Bassi, qualunque ne sia l'importo. Come per i residenti francesi, tedeschi e britannici, non è un credito a riportare a zero l'imposta americana: è l'attribuzione convenzionale che la esclude in partenza.

Il testo va anzi oltre, in un dettaglio cucito su misura per l'investitore: un'installazione fissa destinata unicamente a investire o a negoziare titoli per proprio conto — direttamente o tramite un broker — non costituisce una stabile organizzazione. Persino l'investitore attivo che gestisce da sé il proprio conto americano non crea, con questa sola attività, un punto di ancoraggio imponibile negli Stati Uniti.

Cittadini statunitensi e regola dei sette anni

Due riserve. I cittadini statunitensi, anzitutto: lo Stato di cittadinanza conserva il diritto di tassare i propri, ovunque siano domiciliati. I doppi domicili, poi: un cittadino di uno dei due Stati domiciliato nell'altro da meno di sette anni negli ultimi dieci può, a determinate condizioni (motivo professionale, di studio o assimilato, senza chiara intenzione di restare), essere considerato domiciliato nel suo Stato di cittadinanza. Un percorso transatlantico recente può quindi spostare il domicilio convenzionale — per gli interessati, questa pagina non basta.

Il punto debole: l'immobiliare USA

È qui che i Paesi Bassi si distinguono — in peggio. Per i beni che gli Stati Uniti possono tassare presso un residente olandese (l'immobiliare americano in primis), la convenzione del 1969 non offre né il credito proporzionato dei protocolli francese e tedesco, né il massimale britannico «come un domiciliato americano». Prevede soltanto che nessuna imposta è dovuta se il valore imponibile non supera 30.000 $, con un'attenuazione oltre tale soglia — un minimo fissato nel 1969 e mai rivalutato, oggi inferiore alla soglia interna americana di 60.000 $ che si applica comunque.

Concretamente: il residente olandese che detiene una casa di 800.000 $ negli Stati Uniti non ha, a differenza dei suoi vicini francesi, tedeschi o britannici, alcuna protezione convenzionale significativa oltre la soglia di diritto comune. L'imposta americana colpisce l'eccedenza secondo lo scaglione, fino al 40%. La doppia imposizione è poi attenuata mediante credito nei Paesi Bassi — ma un credito rimborsa l'imposta più bassa, non cancella la più alta.

Il coniuge superstite

La clausola coniugale del testo del 1969 opera nel senso opposto a quello che ci si attenderebbe qui: alleggerisce l'imposta olandese su certi beni di un defunto americano, non l'imposta americana sulla successione di un residente olandese. Dal lato americano, nessuna deduzione coniugale convenzionale: le trasmissioni tra coniugi esposte (immobiliare USA) ricadono nel diritto comune dei non residenti, nettamente meno favorevole. Per gli ETF la questione non si pone: sono fuori dall'ambito americano per l'attribuzione al domicilio.

Ciò che non cambia: la procedura

L'attribuzione convenzionale esclude l'imposta, non l'attrito. Al decesso, il broker americano congela gli averi fino al certificato di trasferimento dell'IRS; per ottenerlo, la successione presenta il Form 706-NA rivendicandovi il beneficio della convenzione. Imposta nulla sui titoli, pratica intera, tempi in mesi: tutto ciò che descrive la pagina generale resta vero per il residente olandese. La liquidità di sopravvivenza degli eredi va prevista al di fuori dei conti americani.

Lato olandese

Ciò che gli Stati Uniti abbandonano, i Paesi Bassi lo tassano secondo le proprie regole: l'erfbelasting colpisce ciascun beneficiario sulla sua quota, con aliquote e abbattimenti che dipendono dal grado di parentela — e gli olandesi che emigrano restano nell'ambito per dieci anni. Gli ETF americani di un defunto residente olandese entrano in questa base imponibile come qualunque altro asset mondiale. La convenzione evita la doppia imposizione; non crea né elimina l'imposta olandese.

Risposte di progettazione

Per il residente olandese non cittadino statunitense, la conclusione è a due velocità. Sugli ETF, il quadro è netto come in Francia o in Germania: rischio fiscale americano escluso dal testo, attrito procedurale intero — pratica successoria preparata, liquidità degli eredi al di fuori dei conti americani, sostituzione con UCITS per chi vuole eliminare anche la procedura. Sull'immobiliare americano, invece, la convenzione non protegge quasi: è l'unico dei quattro grandi paesi «moderni» in cui la detenzione immobiliare USA in diretta merita, di per sé, una riflessione strutturale con un professionista.