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L'estate tax statunitense: il caso del residente britannico

Cosa cambia concretamente il trattato anglo-americano per un soggetto domiciliato nel Regno Unito che detiene ETF quotati negli Stati Uniti.

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Un trattato del 1978, rimasto solo

Il Regno Unito e gli Stati Uniti sono legati da un trattato in materia di successioni e donazioni del 1978, in vigore dal 1979. A differenza dei trattati francese e tedesco, non è mai stato modernizzato da un protocollo: è il testo originario che si applica. Trattato «moderno» nel senso della nostra tabella — attribuisce i diritti di imposizione in base al domicile — esso protegge tuttavia attraverso meccanismi che gli sono propri: niente credito proporzionale qui, ma un tetto singolare descritto più avanti.

La sorte degli ETF: l'attribuzione al domicile

La logica di attribuzione è la stessa dei trattati francese e tedesco: lo Stato del domicile del defunto tassa l'insieme; l'altro Stato conserva un diritto di imposizione solo su categorie elencate — gli immobili che vi si trovano e gli asset di una stabile organizzazione o di una base fissa che vi opera. I valori mobiliari non ne fanno parte: le azioni, le quote di fondi e gli ETF statunitensi di un domiciliato nel Regno Unito che non è cittadino americano sono imponibili solo nel Regno Unito. Come per il residente francese o tedesco, non è un credito a ridurre a zero l'imposta statunitense: è l'attribuzione convenzionale a escluderla fin dall'inizio.

L'eccezione del cittadino americano

Il trattato contiene una clausola di salvaguardia — stretta, ma reale — a favore degli Stati Uniti per i loro cittadini: un cittadino americano domiciliato nel Regno Unito resta nell'ambito dell'estate tax. I doppi cittadini, gli ex titolari di green card e gli espatriati recenti rientrano in regole proprie: per loro, questa pagina non basta.

Niente proporzione, ma un tetto

Per i beni che gli Stati Uniti possono ancora tassare in capo a un domiciliato nel Regno Unito — gli immobili statunitensi in primo luogo —, il trattato del 1978 non prevede il credito proporzionale dei protocolli francese e tedesco. Esso contiene altro: una clausola che limita l'imposta statunitense all'importo che il defunto avrebbe pagato se fosse stato domiciliato negli Stati Uniti immediatamente prima del decesso.

La portata di questa clausola ha cambiato scala con l'abbattimento federale: a 15 milioni di dollari a persona nel 2026 (importo reso permanente e indicizzato), un domiciliato negli Stati Uniti non paga nulla finché il suo patrimonio imponibile resta sotto l'abbattimento. Il tetto convenzionale trasmette questo risultato al domiciliato nel Regno Unito: per un patrimonio mondiale sotto l'abbattimento federale, l'imposta statunitense è nulla — per un'altra via rispetto alla proporzione franco-tedesca, ma con la stessa conclusione pratica.

Il coniuge superstite

Il trattato consente inoltre al domiciliato nel Regno Unito di rivendicare, per i beni che gli Stati Uniti possono tassare, la deduzione coniugale come se fosse stato domiciliato negli Stati Uniti — sufficiente a neutralizzare la maggior parte delle trasmissioni tra coniugi esposte, a determinate condizioni. Per gli ETF, la questione non si pone: sono già fuori dall'ambito statunitense per via dell'attribuzione al domicile.

Ciò che non cambia: la procedura

L'attribuzione convenzionale esclude l'imposta, non l'attrito. Al decesso, il broker statunitense congela gli asset fino al certificato di trasferimento dell'IRS; per ottenerlo, la successione presenta il Form 706-NA rivendicandovi il beneficio del trattato. Imposta nulla, dossier completo, tempi in mesi: tutto ciò che descrive la pagina generale resta vero per il domiciliato nel Regno Unito. La liquidità di sopravvivenza degli eredi va pianificata al di fuori dei conti statunitensi.

Lato britannico

Ciò a cui gli Stati Uniti rinunciano, il Regno Unito lo tassa secondo le proprie regole: l'inheritance tax colpisce la massa successoria al 40% oltre il nil-rate band (325.000 £, integrato all'occorrenza dall'abbattimento sulla residenza), con gli ETF statunitensi di un defunto nell'ambito britannico che entrano nella base imponibile mondiale come qualsiasi altro asset. Si noti che nel 2025 il Regno Unito ha riformato la base personale della sua imposta di successione — la long-term residence che sostituisce la nozione storica di domicile — mentre il trattato, da parte sua, continua a ragionare in termini di domicile: l'articolazione dei due regimi è proprio il genere di questione che si tratta con un professionista.

Risposte di progettazione

Per il domiciliato nel Regno Unito non cittadino americano, il quadro raggiunge quello del residente francese o tedesco: rischio fiscale statunitense escluso sugli ETF per via dell'attribuzione, attrito procedurale completo (congelamento, 706-NA, tempi), componente immobiliare statunitense protetta — qui dal tetto «come un residente americano» anziché da una proporzione — finché il patrimonio mondiale resta sotto l'abbattimento federale. Le risposte di progettazione sono le stesse: dossier successorio preparato, liquidità degli eredi al di fuori dei conti statunitensi, sostituzione con UCITS per chi vuole eliminare anche la procedura. Vi si aggiunge una vigilanza propriamente britannica: la riforma del 2025 può spostare il confine dell'ambito britannico per i percorsi internazionali.