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Die US estate tax: der Fall des in Frankreich Ansässigen

Was das französisch-amerikanische Abkommen konkret für einen in Frankreich Ansässigen ändert, der in den USA notierte ETFs hält.

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Das Abkommen in zwei Daten

Frankreich und die Vereinigten Staaten sind durch ein Nachlasssteuerabkommen vom 24. November 1978 verbunden, in Kraft seit dem 1. Oktober 1980, grundlegend geändert durch ein Protokoll vom 8. Dezember 2004, in Kraft seit dem 21. Dezember 2006 — dessen schützendste Klauseln (Ehegattenabzug, Befreiungen und Kredite) rückwirkend auf Nachlässe Anwendung finden, die seit dem 10. November 1988 eröffnet wurden. Es ist eines der sogenannten „modernen" Abkommen: es begnügt sich nicht damit, die Vermögenswerte zwischen den beiden Staaten aufzuteilen, sondern weist ausschließliche Besteuerungsrechte zu und erstreckt auf den in Frankreich Ansässigen einen Bruchteil der US-Freibeträge.

Das Schicksal der ETFs: Artikel 8

Das ist der Punkt, den die allgemeine Tabelle nicht in einer Zelle ausdrücken kann. Das Abkommen teilt die Vermögenswerte nach Kategorien auf: Immobilien sind in dem Staat steuerpflichtig, in dem sie belegen sind (Artikel 5), die Vermögenswerte einer Betriebsstätte dort, wo sie tätig ist (Artikel 6), bewegliches körperliches Vermögen dort, wo es sich befindet (Artikel 7). Alles Übrige — und insbesondere die Wertpapiere: Aktien, Fondsanteile, ETFs — fällt unter den Auffangartikel (Artikel 8): steuerpflichtig im Staat des Wohnsitzes des Erblassers, wobei das Staatsangehörigkeitskriterium allein den Vereinigten Staaten vorbehalten ist.

Für einen in Frankreich Ansässigen, der kein US-Bürger ist, ist die Folge radikal: seine in den USA notierten ETFs sind nur in Frankreich steuerpflichtig. Die Vereinigten Staaten haben nach dem Abkommenstext selbst kein Recht, diese Komponente zu besteuern — gleich welcher Höhe. Wo der spanische oder portugiesische Halter die volle Schwelle von 60.000 $ trifft, liegt der in Frankreich Ansässige für seine Wertpapiere außerhalb des Anwendungsbereichs der estate tax. Es ist kein Kredit, der die Steuer auf null bringt: es ist eine Zuweisung, die sie von vornherein ausschließt.

Die Ausnahme des US-Bürgers

Artikel 8 behält jedoch den Vereinigten Staaten das Recht vor, ihre eigenen Bürger zu besteuern. Ein in Frankreich ansässiger US-Bürger bleibt daher mit seinen Wertpapieren im Anwendungsbereich der estate tax, wobei dann beide Staaten ein Besteuerungsrecht haben und die Doppelbesteuerung durch Kredit beseitigt wird. Doppelstaatler und ehemalige langjährige US-Ansässige unterliegen eigenen Regeln: für sie reicht diese Seite nicht aus.

US-Immobilien: der anteilige Kredit

Für die Vermögenswerte, die die Vereinigten Staaten bei einem in Frankreich Ansässigen noch besteuern können — US-Immobilien an erster Stelle —, hat das Protokoll von 2004 den mageren Kredit der Gebietsfremden (das Äquivalent der Schwelle von 60.000 $) durch einen anteiligen vereinheitlichten Kredit ersetzt: der Nachlass profitiert vom Kredit der US-Bürger, anteilig zum Anteil der steuerpflichtigen US-situs-Vermögenswerte am weltweiten Vermögen, sofern diese Berechnung für ihn günstiger ausfällt.

Mit einem auf 15 Mio. $ pro Person im Jahr 2026 angehobenen Bundesfreibetrag (dauerhaft festgeschrieben und indexiert) ist die Mechanik massiv schützend. Ein Beispiel: ein in Frankreich Ansässiger hinterlässt ein weltweites Vermögen von 4 Mio. $, darunter ein Ferienhaus in Florida im Wert von 800.000 $. Seine effektive Befreiung beträgt 15 Mio. $ × (0,8 / 4) = 3 Mio. $ — weit über den 800.000 $ steuerpflichtigem Betrag: keine Steuer. Die allgemeine Regel, die sich daraus ableitet: solange das weltweite Vermögen unter dem Bundesfreibetrag bleibt, deckt der Anteil stets den US-Teil ab — die Steuer ist konstruktionsbedingt null.

Der hinterbliebene Ehegatte

Das Protokoll von 2004 hat zwei Schutzmaßnahmen für den Ehegatten hinzugefügt, anwendbar auf die Vermögenswerte, die die Vereinigten Staaten besteuern können (Artikel 5, 6 und 7): einen Freibetrag in Höhe der Hälfte des Werts dieser Vermögenswerte, wenn der hinterbliebene Ehegatte kein US-Bürger ist, und einen abkommensrechtlichen Ehegattenabzug, nachempfunden dem des US-Binnenrechts, unter Bedingungen. Für die ETFs stellt sich die Frage nicht: sie liegen durch Artikel 8 bereits außerhalb des US-Anwendungsbereichs.

Was sich nicht ändert: das Verfahren

Die abkommensrechtliche Zuweisung schließt die Steuer aus, nicht die Reibung. Im Todesfall friert der US-Broker die Vermögenswerte bis zur Übertragungsbescheinigung des IRS ein; um sie zu erhalten, reicht der Nachlass das Formular 706-NA ein und beansprucht darin die Begünstigung des Abkommens. Keine Steuer, vollständige Akte, Fristen in Monaten: alles, was die allgemeine Seite beschreibt, bleibt für den in Frankreich Ansässigen wahr. Die Überlebensliquidität der Erben ist außerhalb der US-Konten zu planen.

Auf französischer Seite

Das Abkommen weist Frankreich zu, was die Vereinigten Staaten aufgeben: für einen in Frankreich ansässigen Erblasser gelten die französischen Erbschaftssteuern auf das weltweite Vermögen — US-ETFs eingeschlossen — nach den internen Regeln (Tarife, Freibeträge, Befreiung des Ehegatten und des PACS-Partners). Das Abkommen vermeidet die Doppelbesteuerung; es schafft oder beseitigt nicht die französische Steuer.

Gestaltungsantworten

Für den in Frankreich Ansässigen, der kein US-Bürger ist, kehrt sich die Hierarchie der Risiken gegenüber dem Leser ohne Abkommen um: das US-Steuerrisiko auf die ETFs wird durch den Text ausgeschlossen; es bleiben das Verfahrensrisiko (Einfrieren, 706-NA, Fristen) und die etwaige US-Immobilienkomponente (durch den Anteil gedeckt, solange das weltweite Vermögen unter dem Freibetrag bleibt). Die Gestaltungsantworten leiten sich daraus ab: eine vorbereitete Nachlassakte — die abkommensrechtliche Geltendmachung im 706-NA improvisiert man nicht —; die Liquidität der Erben außerhalb der US-Konten; und die UCITS-Substitution, vorbehalten denjenigen, die selbst das Verfahren beseitigen wollen, nicht die Steuer.